CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

La cuenta de pérdidas y ganancias se encarga de reflejar el resultado del ejercicio a través de los ingresos y gastos de la empresa.

La cuenta de resultados distingue dos grandes apartados, operaciones continuadas y operaciones interrumpidas.

Ø  Operaciones continuadas:

 Refleja el resultado normal del ejercicio, distinguiendo entre:

·         Resultado de explotación: derivado de la actividad normal de la empresa (compras, ventas, sueldos, alquileres…)

·         Resultado financiero: derivado de la realización de actividades financieras (intereses, diferencias de cambio…)

·         Resultado antes de impuestos: antes de aplicar el Impuesto de Sociedades

·         Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas

Ø  Operaciones interrumpidas:

Refleja el resultado de todas las operaciones derivadas de aquellos componentes de una empresa enajenados o clasificado como disponible para la venta y que:

·         Sea línea de negocio o área geográfica separable.

·         Haya un plan individual para enajenarlo.

·         Sea una empresa dependiente adquirida para venderla en un año.

Nota: Las operaciones interrumpidas no se considerarán en la cuenta de resultados del PGC PYMES y Microempresas.

Ejemplo: Una empresa dedicada a la elaboración de vinos y orujos debido a la poca rentabilidad en la fabricación de orujos decide vender esta área del negocio. Se sabe que las ventas de orujo han sido de 10.000 € y las compras relacionadas a esta área han sido de 15.000 €.

El reflejo en la cuenta de pérdidas y ganancias será de -5.000 € que entrará en el resultado por operaciones interrumpidas ya que dicho resultado no se volverá a repetir debido a la venta de este área.

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BALANCE DE SITUACIÓN

La estructura que presenta el balance es la siguiente:

Activo	Patrimonio neto y pasivo
A) Activo no corriente	A) Patrimonio Neto
B) Activo corriente	B) Pasivo no corriente
	C) Pasivo corriente

Las partidas incluidas en el activo se ordenarán de menor a mayor disponibilidad.

Por el contrario, las partidas que forman parte de pasivo se dispondrán de menor a mayor exigibilidad.

En cuanto a la disposición del patrimonio neto en el balance, se obedece al criterio de menor a mayor exigibilidad para la empresa, apareciendo en la parte inferior las deudas más exigibles.

INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIOS

 Las cuentas que engloban este apartado estan en los subgrupos (21) “Inmovilizado material, (22) “Inversiones inmobiliarias” y (23) “Inmovilizado en curso”.

Las normas de registro y valoración aplicables tanto para el PGC Normal, como para el PGC de PYMES y Microempresas son las siguientes:

NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS

En el texto del PGC se establecen una serie de normas que son aplicables a todos los estados financieros con excepción de la memoria.

Estas normas son las siguientes:

OBLIGACIÓN DE AUDITORIA

Se entiende por auditoría el examen sistemático de las cuentas anuales realizado por profesionales independientes de acuerdo con las normas generalmente aceptadas. El  fin de la auditoría consiste en examinar:

DEPOSITO DE CUENTAS ANUALES EN EL REGISTRO MERCANTIL

Durante los seis primeros meses al cierre del ejercicio, la Junta General deberá aprobar las cuentas anuales.

A partir de esta aprobación, tenemos un mes para depositarlas en el Registro Mercantil, por lo que, apurando plazos el depósito se puede efectuar hasta el 31 de julio para los ejercicios que coinciden con el año natural.

Información que se debe presentar en el Registro Mercantil:

LEGALIZACIÓN DE LIBROS OFICIALES

Los libros oficiales son los que obligatoriamente, según el Código de Comercio, han de llevar los empresarios. Éstos son los siguientes:

FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

¿Cuándo se formulan las cuentas anuales?

·         Se elaborarán con una periodicidad de 12 meses salvo en los casos de  constitución, modificación de la fecha de cierre y disolución.

·         Se formularán a los 3 meses del cierre. Esta fecha normalmente coincide con el 31 de marzo porque la fecha del cierre suele ser el 31 diciembre; sin embargo, si estamos ante alguna de las excepciones del punto anterior, esta fecha será distinta. Por ejemplo, si una empresa se disuelve con fecha 31 de agosto, la fecha límite para formular las cuentas anuales será el 30 de noviembre.

OBLIGACIONES FORMALES RELATIVAS A LAS CUENTA ANUALES

Las empresas, además de las obligaciones fiscales, deben cumplir con una serie de obligaciones formales en materia contable cumpliendo con un calendario prefijado. 

Ahora daremos respuesta a dos preguntas importantes:

-          ¿A quiénes afectan dichas obligaciones?

-          ¿Cuáles son esas obligaciones?

DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES

Las cuentas anuales aparecen enumeradas en el primer párrafo del Marco Conceptual del PGC y desarrolladas en la tercera parte del mismo. El PGC distingue entre, modelos normales y modelos abreviados.

¿Qué estados financieros se incluyen en cada caso?

Modelos normales	Modelos abreviados
a) Balance	a) Balance
b) Cuenta de Pérdidas y Ganancias	b) Cuenta de Pérdidas y Ganancias
c) Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN)	c) Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN)
d) Estado de flujos de efectivo *	e) Memoria
e) Memoria

VALOR RESIDUAL

El valor residual de un activo es el importe que, en el momento actual, se estima que la empresa podría obtener por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes estimados para realizar la venta, al final de su vida útil.

Vida útil: Es el período de tiempo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable, o el número de unidades de producción que se espera obtener del mismo.

Vida económica: Es el período de tiempo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.

En el caso de activos revertibles, su vida útil coincide con el período concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.

VALOR CONTABLE O EN LIBROS

El valor contable sería el valor de registro menos amortizaciones y menos los deterioros.

Ejemplo - Valor contable o en libros.

Una empresa tiene en su balance de situación una maquinaria y presenta la siguiente estructura:

-          Maquinaria: 100.000

-          Amortización maquinaría: 30.000

-          Deterioro maquinaría: 20.000

=>  Determina el valor contable o en libros de la maquinaría.

Valor contable = 100.000 - 30.000  -20.000 = 50.000€

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GASTOS DE TRANSACCIÓN ATRIBUIBLES A UNA ACTIVO O PASIVO FINANCIERO

Son los costes incrementales en los que no se incurre si no se efectua la transacción.

Se incluyen:

-          Honorarios y comisiones pagadas agentes, asesores e intermediarios, gastos de fedatario público, etc.

No se incluyen:

-          Primas o descuentos de la compra o emisión.

-          Gastos financieros.

-          Gastos administrativos internos.

COSTE AMORTIZADO

El coste amortizado de un instrumento financiero es:

El importe por el que inicialmente fue valorado

(-) menos los reembolsos de principal,

(+/-) más o menos la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al vencimiento, calculada según el método del interés efectivo.

(-) menos cualquier reducción de valor por deterioro reconocida como disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora.

COSTES DE VENTA

Son los costes atribuibles a la venta de un activo, derivados de la decisión de vender, excluidos gastos financieros, los impuestos sobre beneficios, los de estudio y análisis previos. Sí se incluirán aquellos gastos legales necesarios para la transmisión de la propiedad del activo y las comisiones de venta.

Ejemplo - Costes de venta.

Una sociedad tiene previsto vender una maquinaría la cual fue adquirida por 50.000€, dicha maquinaría estaba amortizada en un 50% de su valor, habiendo incurrido en los siguientes gastos:

-          Prima del seguro por 1.000€

-          Mantenimiento y reparación para una mejor venta: 800€

-          Gastos de asesoría: 500€

El precio de venta es de 12.500€.

=> Determinar los costes de venta.

Los costes de venta serán los 800€ del mantenimiento + los 500€ de asesoría ya que son gastos que de no haberse enajenado el bien no su hubiera incurrido en ellos, por otro lado los 1.000€ de la prima de seguros de la máquina no será coste de venta ya que es un gasto en el que se incurre, se venda o no se venda la máquina.

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VALOR EN USO

En el caso de una activo o de una unidad generadora de efectivo, es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. La cuantificación y distribución de flujos está sometida a incertidumbre, lo que obliga a asignar probabilidades a las estimaciones.

VALOR ACTUAL

Es el importe de flujos de efectivo a recibir (Activos) o pagar (Pasivos) actualizados a un tipo de descuento adecuado.

La actualización se refiere a flujos derivados de transacciones ya realizadas.

Ejemplo - Valor actual.

Se ha acordado con un representante al que se ha rescindido su contrato de servicios el pago de una indemnización de 30.000€, de los que se pagarán 10.000€ al contado y 20.000 a 2 años. El tipo de interés sin riesgo es del 6%.

=> Determinar el valor actual.

• Valor actual = 20.000/(1,06)²=  17.799,93

                                   ó

• Valora actual = 20.000*1.06^-2=17.799,93

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