Son aquéllas cuyo importe se denomina o exige su liquidación, en una moneda distinta de la funcional.A estos efectos el PGC diferencia entre:
A) Moneda funcional:
Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la empresa (salvo prueba en contrario en España es el euro).
B) Moneda de presentación:
Es la moneda en la que han de presentarse las cuentas anuales. En el caso de empresas domiciliadas en España será el euro.
A efectos del tratamiento de las transacciones en moneda extranjera, el PGC y el PGC de PYMES distinguen entre:
A) Partidas monetarias:
El efectivo, así como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias (se conoce con exactitud la cantidad a recibir o pagar).Ejemplo; efectivo, créditos, deudas e inversiones en valores representativos de deudas.
B) Partidas no monetarias:
Los activos y pasivos que no se consideran partidas monetarias, es decir, que vayan a recibir o pagar con una cantidad NO determinada NI determinable de unidades monetarias (no se conoce con exactitud la cantidad que se va a recibir o pagar). Ejemplo; inmovilizado, existencias, inversiones en el patrimonio de otras empresas.
Valoración inicial
Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado en la fecha de transacción, es decir, el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata.
Se podrá utilizar un tipo de cambio medio del período (como máximo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese período, en cada una de las clases de moneda extranjera en que las transacciones se hayan realizado.
"Importante": Cuando el tipo de cambio haya sufrido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado (ejemplo, haya sufrido una devaluación).
Esquema:
Ejemplo:
Se venden mercaderías a crédito por 10.000 $. El tipo de cambio que se aplica es de 1 $ = 0,65 €.
El asiento a realizar será:
Los tipos de cambio, en la vida real, habría que actualizarlos al tipo vigente a fecha de la operación.
Valoración posterior
Tanto el PGC como el PGC de PYMES diferencian según el tipo de partidas de que se trate, de acuerdo con el siguiente esquema:
- Partidas monetarias.
- Partidas no monetarias:
- Partidas no monetarias valoradas a coste histórico.
- Partidas no monetarias valoradas a valor razonable:
- A valor razonable con cambios en patrimonio neto.
- A valor razonable con cambios en Pérdidas y Ganancias.
1. Partidas monetarias
Se valorarán aplicando el tipo de cambio existente al cierre del ejercicio. Las diferencias de cambio, positivas o negativas, al cierre del ejercicio o al liquidar dichas partidas se imputarán a Pérdidas y Ganancias, mediante el empleo de la cuentas:
- 668- Diferencias negativas de cambio.
- 768- Diferencias positivas de cambio.
Excepción: Esto solo para el PGC. En los activos financieros monetarios clasificados como disponibles para la venta (que se valoran a valor razonable) las diferencias de cambio producidas por variaciones del tipo de cambio al cierre del ejercicio se determinarán como si aquellos activos se valorasen al coste amortizado en la moneda extranjera. Las diferencias de cambio así calculadas también se imputarán a Pérdidas y Ganancias, mientras que los otros cambios en el importe en libros de estos activos financieros se imputarán directamente al patrimonio neto, de acuerdo con la norma de valoración de activos financieros.
Esquema:
Ejemplo:
El día 01 de agosto del 20X1 se adquieren materias primas por importe de 10.000 $. El tipo de cambio del dólar en esta fecha es de 1 $ = 0,82 €. La operación vence a los 30 días. Tipo de cambio al vencimientos 1 $ = 0,80 €.
El día 01 de agosto de 20X1 se contabiliza la deuda con los proveedores al tipo de cambio de la fecha, efectuándose el siguiente asiento:
El día 01 de septiembre se produce el vencimiento de la operación, siendo en esa fecha el tipo de cambio de 1 $ = 0,80 €. Al tratarse de una deuda, el coste de lo dólares necesarios para cancelarla es menor que el fijado en un primer momento, por lo que aparecerán diferencias positivas, que incidirán en el resultado del ejercicio.
El asiento a realizar será:
2. Partidas NO monetarias
Hay que diferenciar en la valoración posterior entre las valoradas a coste histórico y las valoradas a valor razonable.
Partidas no monetarias valoradas a coste histórico: Se valoran aplicando el tipo de cambio de la fecha en que fueron registradas, con el límite de aplicar al importe recuperable el tipo de cambio del cierre del ejercicio. Dentro de este grupo entraría el inmovilizado, existencias, inversiones en empresas del grupo, otros activos financieros.
Partidas no monetarias valoradas a valor razonable: Se valoran aplicando el tipo de cambio de la fecha en que se determine el valor razonable. Hay que distinguir dos supuestos:
- Si se reconocen los cambios en el patrimonio neto. Las diferencias de cambio también se reconocerán directamente en el patrimonio neto (ejemplo; activos financieros disponibles para la venta).
- Si se reconocen los cambios en Pérdidas y Ganancias. Las diferencias de cambio también se reconocerán en el resultado del ejercicio (ejemplo; activos financieros mantenidos para negociar).
Cuadro resumen:
