El arrendador, en el momento inicial, reconocerá un crédito por el valor actual de los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento más el valor residual del activo aunque no esté garantizado, descontados al tipo de interés implícito del contrato.
El arrendador reconocerá el resultado derivado de la operación de arrendamiento según lo dispuesto en el apartado 3 de la norma sobre inmovilizado material, salvo cuando sea el fabricante o distribuidor del bien arrendado, en cuyo caso se considerarán operaciones de tráfico comercial y se aplicarán los criterios contenidos en la norma relativa a ingresos por ventas y prestación de servicios.
La diferencia entre el crédito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que dichos intereses se devenguen, de acuerdo con el método del tipo de interés efectivo.
Método del interés efectivo: es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero (activo o pasivo financiero) con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del instrumento a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras. En su cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación.
Las correcciones de valor por deterioro y la baja de los créditos registrados como consecuencia del arrendamiento se tratarán de acuerdo a la norma relativa a los instrumentos financieros.
Al inicio de la operación, el arrendador del contrato de Leasing, realmente, está vendiendo el inmovilizado. Por ello, debe proceder a dar de baja el bien, además de reconocer el valor actual de todos los pagos que va a recibir y de plasmar, por la diferencia, el resultado de la operación.
Ejemplo:
Se adquiere por 140.000 € un equipo industrial para su posterior arrendamiento durante 5 años, percibiendo 35.000 € anuales pospagables. Interés de la operación: 7,5 %.
Vamos a contabilizar las operaciones que surgen durante el primer año derivadas de la información anterior.
Por la adquisición de la maquinaria:
A continuación, calculamos el valor actual de los cobros:
Valor actual = 35.000 x (1,075)-1 35.000 x (1,075)-2 35.000 x (1,075)-3 35.000 x (1,075)-4 35.000 x (1,075)-5 = 141.605,97 €
Otra forma de calcularlo a través de Excel:
El cuadro de amortización de la operación quedaría de la siguiente manera:
Por la contabilización del crédito a valor actual:
